关于设立子、分公司的税收筹划

2021-04-01上一篇 : |下一篇 :

关于设立子、分公司的税收筹划 资讯 第1张

关于设立子、分公司的税收筹划

企业经营到一定规模时,多数会设立子公司或分公司,而设立子公司或分公司在税收的谋划上是不同的。根据《中华人民共和国公司法》第十四条规定:“子公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。”

由此可见,子公司和分公司还是存在较大差别的。下面,我们来分析两者的特征及其税收政策。

一、子公司是独立纳税人

子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

子公司因其具有独立法人资格,而被设立的所在国视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设立公司提供的免税期或其他税收优惠政策。

但建立子公司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点内容。

二、公公司不是独立纳税人

分公司是指公司独立核算的、进行全部或部分经营业务的分支机构,如分厂、分店等。分公司是企业的组成部分,不具有独立的法人资格。

《企业所得税法》第五十条规定:“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。”

汇总纳税是指一个企业总机构和其分支机构的经营所得,通过汇总纳税申报的办法实现所得税的汇总计算和缴纳。我国实行法人所得税制度,不仅是引入和借鉴国际惯例的结果,也是实现所得税调节功能的必然选择。

法人所得税制要求总、分公司汇总计算缴纳企业所得税。因此,设立分支机构,使其不具有法人资格,就可由总公司汇总缴纳所得税。这样就可以使总、分公司之间盈亏互抵,合理减轻税收负担。

《国家税务局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发[2008]28号)规定:“企业实行‘统一计算、分组管理、就地预缴、汇总清算、财政调库’的企业所得税征收管理办法。“

上述管理办法的基本内容是:企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。但总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任,总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。在每个纳税期间,总机构、分支机构应分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。等年度终了后,总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴,统一计算企业的年度应纳所得税额,抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后,多退少补税款。

提醒读者注意的是,税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构:

1、垂直管理的中央类企业。如铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天燃气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天燃气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天燃气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业。

2、三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

3、分支机构不具有独立生产经营的职能部门时,该部具有独立生产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。如果分支机构具有独立生产经营的职能部门,但其经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门不能分开核算的,则该独立生产经营部门也不得视同一个分支机构,其企业所得税允许和总部汇总缴纳,而不需要就地预缴企业所得税。

4、不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务,内部研发,仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。

5、上年度认定为小型微利企业的,其分支机构不就地预缴企业所得税。

6、新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。

7、撤销的分支机构,撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

8、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。

案例分析

深圳新营养技术生产公司,为扩大生产经营范围,准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业,在选择芦笋加工企业组织形式时,该公司进行了如下有关税收方面的分析:

芦笋是一种根基植物,在新的种植区域播种,达到初次具有商品价值的收获期需要4-5年,这就会使企业在开办初期面临着很大的亏损,但亏损会逐渐减少。经估计,此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元,第二年的亏损额为150万元,第三年的亏损额为100万元,第四年的亏损额为50万元,第五年开始盈利,盈利额为300万元。

该新营养技术生产公司总部设在深圳,属于国家重点扶持的高新科技公司,适用的公司所得税税率为15%。该公司除在深圳设有总部外,在内地还有一H子公司,适用的所得税税率为25%;经预测,未来五年内,新营养技术生产公司总部的应税所得均为1000万元,H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100万元、0万、-150万元。

经分析,现有三种组织形式的方案可供选择:

方案一:将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。

因子公司具有独立法人资格,属于企业所得税的纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。在这种情况下,该新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体:深圳新营养技术公司、H子公司和M子公司。

在这种组织形式下,因芦笋种植企业--M子公司是独立的法人实体,不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税,所以,其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润,只能在其以后年度实现的利润中抵扣。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为225(1000×15%+300×25%)万元、200(1000×15+200×25%)万元、173(1000×15%+100×25%)万元、150(1000×15%)万元,其四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二:将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。

因分公司不同于子公司,它不具备独立法人资格,不独立建立见账簿,只作为分支机构存在。按照税法规定,分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新营养技术公司公有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。

在这种组织形式下,因芦笋种植企业作为非独立核算的分公司,其亏损可由深圳新营养技术公司用其利润弥补,降低了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳税所得额,还使深圳新营养技术公司的应纳所得税得以延缓。

在前四年里,深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税总额分别为195(1000×15%-200×15%+300×25%)万元、177.5(1000×15%-150×15%+200×25%)万元、160(1000×15%-100×15%+100×25%)万元、142.5(1000×15%-50×15%)万元,其四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。

方案三:将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。

在这种情况下,芦笋种植加工企业和H子公司合并纳税。此时,深圳新营养技术公司有两个独立的纳税主体:深圳新营养技术公司总部和H子公司。

在这种组织形式下,因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司,与H子公司合并纳税,其前四年的亏损可由H子公司当年的利润弥补,降低了H子公司第一年至第四年的应纳税所得额,不仅使H子公司的应纳所得税得以延缓,而且使得整体税负下降。

在前四年里,深圳新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为175(1000×15%+300×25%-200×25%)万元、162.5(1000×15%+200×25%-150×25%)万元、150(1000×15%+100×25%-100×25%)万元、150(1000×15%)万元,其四年间缴纳的企业所得税总额为637.5万元。

通过对上述三种方案的比较,应该选择第三种组织形式,将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司,这样可以使整体税负最低。