增值税时代,你的“价”与“税”都剥离了吗?

2021-04-01上一篇 : |下一篇 :

增值税时代,你的“价”与“税”都剥离了吗? 资讯 第1张

自2016年5月1日建筑业、房地产业也开始从营业税改征增值税以来,至今时间已过去两年有余,同时,在2018年5月1日,国家又颁发财税文件,明确增值税税率的调整,其中原17%增值税税率减按16%征收,原11%的增值税税率减按10%征收。

从营业税到增值税的税制改革,再到增值税税率的调整,对于建筑业、房地产业的成本、招标采购、合约、造价等相关从业人员来说,都需要了解并掌握增值税税率的规定,更好地帮助自己完成日常工作。

首先,我们来了解下建筑业、房地产业2018年增值税税率调整的规定与2016年实行营改增时增值税规定及税率的差异。

内容

财税[2018]32号

财税[2016]36号

基本精神

增值税税率调整

税制(营业税→增值税)、

税率调整

税率

17%→16% 11%→10%

业税3%→增值税11%

营业税5%→增值税11%

执行时间

2018年5月1日

2016年5月1日

小规模纳税人的标准

各行各业纳税人小规模纳税人的认定标准统一为:年应征增值税销售额500万元及以下

从事货物生产和提供加工、修理修配劳务应税劳务的纳税人年应征增值税销售额在50万元以下(含50万元) 。

从事商品流通的纳税人年应税销售额在80万元以下(含80万元) 。

销售服务、无形资产、不动产的纳税人,年应税销售额在500万元以下(含500万元)。

销项税额=

销售额×税率 10%

销售额×税率 11%

注:

1.2016年4月30日以前(含4月30日)建筑业(建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业)的营业税税率3%;销售不动产(销售建筑物及其他土地附带物)营业税税率5%

2.2016年5月1日起实行增值税,财税[2016]36号文——附件1. 营业税改征增值税试点实施办法——第三章 税率和征收率——第十五条 增值税税率——(二)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为11%。

3. 财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知 财税〔2018〕32号

“一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。”

在增值税政策下,“价”与“税”具体如何剥离呢?我们通过下述三个具体案例来看:

案例一

某地勘合同,含税金额20.33万元。适用销售服务-现代服务-研发和技术服务-工程勘察勘探服务,增值税税率6%:

价税分离:

Ø 价=20.33/(1+6%)=19.18万

Ø 税=19.18×6%=1.15万

Ø 价税合计=19.18+1.15=20.33万

案例二

某设计合同,含税金额246.55万元,适用销售服务-现代服务-文化创意服务-设计服务-工程设计,增值税税率6%:

价税分离:

Ø 价=246.55/(1+6%)=232.60万

Ø 税=232.60×6%=13.95万

Ø 价税合计=232.60+13.95=246.55万

案例三

某高层总包施工合同,含税金额14810.40万元。适用销售服务-建筑服务-工程服务-工程服务,增值税税率10%:

价税分离:

Ø 价=14810.40/(1+10%)=13464.00万

Ø 税=13464×10%=1346.40万

Ø 价税合计=13464+1346.40=14810.40万

上述案例1~案例3中,“价”19.18万元、232.60万元、13464.00万元,分别对于勘察、设计、施工单位来说,该“价”属于收入;对于建设单位来说,该“价”属于成本。“税”1.15万元、13.95万元、1346.40万元,分别对于勘察、设计、施工单位来说,该“税”属于销项税额;对于建设单位来说,该“税”属于进项税额。

“价”“税”分离后,具体要用来做什么呢?

成本人员在成本测算阶段,按照财税[2016]36号文-附件1-附·注释-销售服务类别,区别不同合同(销售服务类别)的增值税税率,剥离“价”与“税”,分别计算销项税额、进项税额,从而测算出增值税(增值税额=销项税额-进项税额)。对于地产开发方来说,销售房屋(取得收入)产生销项税额;对于勘察、设计或施工单位,完成勘察、设计或施工,从建设方获得款项支付(取得收入)产生销项税额。

财务人员的财务核算,是按照合法有效发票上载明的税额,分别统计进项税额、销项税额,从而准确核算增值税额。

成本人员、造价人员,都是以合同载明价格,按照该合同归属的销售服务类别,进行价税分离。财务人员以票据记录价与税。这是成本口径与财务口径在项目前期及过程中对“价”“税”计算或统计的不同,在项目竣工验收,结算完成,进入税费清算环节,成本与财务核算口径将保持统一。因工程竣工结算已经完成,可以准确计算与统计“税”。

那么,对于施工合同来说,是不是全部适用10%的税率呢?

当然不是,除了我们已经知晓的一般纳税人简易计税法采用3%的征收率外,尚有下述规定:

国家税务总局公告2017年第11号

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物(注:货物销售16%)和建筑服务(注:建筑服务10%、3%)的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

2017第11号公告第四条,实际说明销售电梯的同时提供安装服务,可以适用简易计税方法计税(3%的征收率)。那么,为什么对于电梯安装可以适用3%的增值税征收率呢?

我们先来了解营业税时代,关于电梯采购及安装的税率规定:营业税模式下电梯采购适用17%增值税税率,电梯安装适用3%营业税税率。在目前增值税模式下电梯采购适用16%增值税税率,电梯安装可按简易计税法计税适用3%征收率。实际上,我们可以看到,这个公告的规定主要是为了政策的延续性,避免由于新的财税政策出台导致企业的税负出现特别大的波动。

对于成本人员来说,我们在编制目标成本时需要进行“价”“税”分离,那么,“价”“税”分离的前提是需要详细掌握不同科目下成本所属的“销售服务”对应的税目及税率,才能正确剥离“价”与“税”,在编制目标成本时能够详细计算进项税额。

对于招标采购及合约人员来说,需要知道该标的物在招标、采购、签约时的含税价格,同时,需要知道所开发票的税率(我们俗称“税点”)。这些,我们在招标、采购、签约时都需要明确。

对于造价人员来说,我们自己不仅要在编制预结算时采用正确的税率,同时,在审核招标文件、合同文本及预结算时,也需要掌握正确的增值税计算方法及税率规定。

故“价”“税”分离方法的掌握对于我们造价人员、招标合约人员、成本人员来说,都至关重要。

最后,把我们日常工作中经常涉及的一些销售服务与税率的对应关系,整理成表,提供给大家,可以方便大家在日常工作中对照使用。