安心财税联合创始人吴婧:股权转让如何税务筹划?大咖小讲

2021-04-01上一篇 : |下一篇 :

安心财税联合创始人吴婧:股权转让如何税务筹划?大咖小讲 资讯 第1张

找到一条科学、合法的税务筹划路径。

在资本交易的结构中,税负很大程度上影响了交易的成本和快慢。

在交易结构中,税务问题可以在整体的交易上谈论许多轮,税务已经成为股权交易谈判的关键筹码,涉及商务环节重要的条款谈判。

在很多股权交易的过程中,许多买方和卖方都不会做合规的筹划,包括税应该在哪里交,该怎么交,由谁来交,这些问题都是需要考虑落地方案是否能与交易方案紧密结合。

企业面对股权退出的问题已经成为一个普遍的现状。

股权转让九宫格,首先是交易的时间,分为交割前、交割中、交割后,涉及到在整个交易过程中不同时间段每一个角色所面临的风险。

纵轴是卖方,标的企业和买方。

卖方的责任是一个核心的纳税义务人,买方承担代扣代缴的义务,标的企业是一个被交易间接的客观的客体。

标的企业两个比较重要的纳税要素,第一个是税在哪交;第二个是标的企业有协税义务。

交割前签署整份投资协议的主体就涉及了买方卖方和标的企业三个主体。

交割中涉及到工商变更,税务变更。

交割后,在股权交易里面有非常多的条款,包括对赌失败后,如何返还股权转让,对赌条款的失败,会导致一些不确定的事项影响到最初股权交易的价格调整。

自然人股权转让

▌(1)个人所得税纳税类目

2019年个人所得税发生了改革,在改革之前,中国的个人所得税税法向下叫做分类制,把我们每个人的收入按照不同的类别去划分,然后根据每一个类别,根据相应的纳税比例,相应的类目去缴纳个人所得税。

个税改革之后,最大的区别就在于国家的整个个人所得税的税制,变成了二元税的税制,叫做综合分类制,既有综合制,又有分类制,综合制包括4项综合所得,分别为工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费。

在股权交易当中涉及的分类:

1、财产转让所得,包括个人转让,有价证券,股权,合伙企业中的财产份额,不动产,机器设备以及其他财产获取的一个所得。税率为20%。

2、经营所得,企事业承包经营承租,个体工商户,个人独资企业和合伙企业。税率为5%~35%,是一个超额累进制税率,收入越高,面临的税负率越高。

▌(2)自然人股权转让案例

这是一个常见的例子,从卖方角度,在股权的交易当中,发生的涉税的金额,包括如何纳税,在哪里纳税的案例。

A公司的一个股东甲在2017年对A公司进行投资100万,占公司10%的股权,当时的估值是1000万,随着公司的发展,估值不断的上升,A公司目前的市场估值达到了一亿,股东甲决定将A公司股份10%的股份全部转让给股东乙,转让价格为1000万元,乙将成为公司新股东。

出让方是股东甲,受让方是股东乙,标的企业是A公司。

甲作为自然人,转让的股权应适用于自然人的个人所得税里的财产转让所得去缴纳个人所得税,个人所得税的税负率是20%,所以股东甲的股权溢价应纳税所得额等于转让的价格1000万减股权获取的成本100万,溢价等于900万(股权溢价等于收入减成本),个人所得税等于股权溢价900万乘以标准税负率20%,最终缴纳个人所得税是180万。

股东甲应该在标的公司所在地缴纳180万元的税,

在我国纳税义务人和扣缴义务人的义务是并重的。

税务局为了征管的便利,会把扣缴的义务人的责任加重。

扣缴义务人是法定的地位,如果没有履行扣缴义务,就会有一些滞纳金,罚款等相应的法律后果。

受让方无论是自然人还是公司企业主体,它的扣缴义务都是不变的,不会随着主体不同而发生改变。

▌(3)自然人股权转让涉税要素

《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)中规定,一、纳税地,个人股东转让股权所得税发生股权变更企业所在地是股权标的所在地。

二、扣缴义务人,是我们支付所得的单位或者个人是法定的扣缴义务人。扣缴义务人和纳税义务人都是法定的义务。

很多股东是在境外发生的交割,交割的标的股权又是我们境内的股权,只要是我们的居民纳税义务人就要在中国纳税。

纳税义务发生的一个时间,分为两种,第一个是权责发生制,第二个是收付实现制。

收付实现制是根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》扣缴义务发生在支付所得时,扣缴义务人向个人支付应税款项时,应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款,按时缴库,并专项记载备查。

权责发生制包括六大情形:

一、受让方已支付或部分支付股权转让价款的;

二、股权转让协议已签订生效的;

三、受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;

四、国家有关部门判决、登记或公告生效的;

五、本办法第三条第四至第七项行为已完成的;

六、税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。

我们税法规定的纳税义务时间,签署协议的时候已经发生了纳税义务,但是有一些保险的交易会想要使用收付实现制,等落袋为安之后再交税。

个人所得税的扣缴义务重点要看买方,我们支付所得的一方是需要代扣代缴个人所得税的,因为在整个股权交易的过程当中,根据出让主体不同可能会涉及两种类型的税法意义下的收入,第一个是财产转让所得,财产转让所得是直接需要代扣代缴个人所得税的。

第二个是经营所得,是不需要扣缴个人所得税的。

9项个人所得税收入中工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费,这些综合所得是需要扣缴的。

利息、股息红利、财产租赁所得、偶然所得也是需要扣缴的。

有限合伙税务筹划

有限合伙其实过去两年发生了一些比较重大的变化,2018年的一篇文章《创投基金税负暴增7成,行业迎来自然时刻》在整个私募股权投资行业众所周知。

有限合伙的税制很多机构/纳税人,甚至政府和税务机关并不知道是应该按照20%还是35%去缴纳,在2018年李克强总理在国务院的会议上面强调,对创投基金的税负给予比较多的关注,提出了一个总体税负不增的原则。

包括结合过去地方的做法,包括不溯及既往,不追究以前的做法,确保总体税负不增,推出一系列的优惠措施,可以按照单一基金核算,也可以按照合并计算这两种方式,每个基金可以根据自己不同的运营退出的状态,或者是投资组合的亏损和投资收益的不同的确认方式,进行自主的选择并且备案。

▌(1) 有限合伙法律架构及涉税情况

有限合伙的架构是GP和LP构成的, GP承担的是无限连带责任,有限合伙人LP承担的是有限责任,我们一般用有限合伙对外进行投资,里面涉及了两个方面的收入,第一个收入是被投资企业股权转让所得,如果被投资的企业,最终进行对外转让,这就是我们股权转让所得的收入。

第二个是被投资企业发放股息红利,就是我们拟投资企业的股息红利派发。

▌(2)有限合伙涉税场景

从被投资企业获取的股息红利收入,应该如何缴纳税费?

首先纳税义务人是自然人合伙人,税种是个人所得税,被投资企业取得的股息红利,视同于自然人获得股息红利,按照自然人获取的股息红利20%计算缴纳个人所得税。

16号文规定,除了从合伙企业分回的股息红利等权益性投资之外的收入,按照个体工商经营所得5%~35%进行缴纳。有限合伙适用于穿透原则。

2008年的159号文,合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。

合伙企业和其他组织最不一样的是采取了“先分后税”的原则,先分后税是收入减去相应的成本费用损失,再分到每个合伙人身上,合伙人能拿多少钱,再以合伙人的应纳税所得适用的5%~35%的税负率去缴纳。

自然人有专项附加扣除,如果合伙人没有在综合所得里面适用,也可以在经营所得里面把这些扣除项给扣除掉。

前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。

值得注意的是,第一个,合伙企业不是纳税主体,虽然我们合伙企业在很早以前已经缴纳企业所得税,但是在改制之后,合伙企业就是以自然人为纳税义务人,所以合伙企业自身是不纳所得税的。

第二个,经营所得,是把所有的收入分类汇总到一起,但是我们的股息红利又是视同于自然人直接获得股息红利按照20%去纳税。

第三个,无论我们合伙企业的收入当年分不分,我们都需要去缴纳个人所得税。

股息红利按照84号,不并入企业的收入,单独作为投资者取得的股息红利,单项去进计算个人所得税,税负率为20%。以每一次收入作为应纳税所得额。

▌(3)资本交易税务筹划方式

税务筹划方式不代表完全适用于每一种情况,大家可以根据自己股权交易的实际的情况去做一个评判。

从整体的税务筹划的角度,我们要从几个原则去衡量,第一,税务筹划合规性如何?

第二,税务筹划的隐性成本是怎么样的?

隐性成本是大家会非常关注的,在股权交割当中,当卖方说要签署股权协议的时候,那个时候再去做税务筹划,很多时候是已经来不及了。