集成电路和软件领域相关财税优惠政策大升级!安永为您解读

2021-04-01上一篇 : |下一篇 :

集成电路和软件领域相关财税优惠政策大升级!安永为您解读 资讯 第1张

中国一直以来大力推动创新、促进产业转型升级,以提高国家的整体竞争力,而软件产业和集成电路产业是中国战略性新兴产业中的重中之重。

图表1:部分国家或地区整体竞争力、创新能力及GDP排名(2019年)

近日,为提升集成电路、软件产业企业的创新能力和竞争力,国务院发布国发[2020]8号文(以下简称“8号文”),重申了集成电路产业和软件产业的核心地位。尤其对于集成电路企业,文中提出避免低水平重复建设,并鼓励有条件的高校与集成电路企业合作,也大力鼓励社会各类资本对于集成电路产业的投入,旨在优化集成电路、软件产业发展环境。

除了方向性的指导,该文也给出了具体的促进集成电路产业和软件产业高质量发展的若干政策,涉及财税、投融资、研究开发、进出口、人才、知识产权、市场应用、国际合作等八个领域。这也是继2000年、2011年之后,中国政府第三次发布扶持集成电路和软件产业政策。

对比此前的政策,此次发布的文件将集成电路置于首位,且政策更具宽度和深度,也体现了中国政府全方位地支持核心技术和产业能力的提升、以及发展自主产业链的决心。文件所释放的信号也不仅仅是为相关产业提供财税优惠等鼓励政策而已,也是在明确该行业的重要性和核心地位已经上升至国家战略高度;可以预计,中国在往后的一段时间里,对于上述相关产业的扶持力度将持续加大,对于资本市场而言,这一信号也尤为重要。

该文明确其涉及政策于印发之日起实施。根据中国政府官方网站的信息,该文的成文日期为2020年7月27日,发布日期为2020年8月4日,二者虽有不同,但无论跟从哪个日期该文都应该已于近日生效。对于特定具体政策比如税收优惠而言,商界或需密切关注各相关政策制定部委后续的具体实施文件,及时与主管机关确认具体优惠的合规收入适用的起始时间。

图表2:8号文中涉及的八大领域各重点政策(部分)

税收政策

8号文涉及政策范围极广,部分尚待各部门或地方政府进一步的具体措施出台,本文主要讨论8号文提及的相关财税政策。此次出台的税收政策,和之前出台的激励政策一样,也是主要涉及企业所得税、增值税以及进口环节增值税、关税等。相较现有的政策,此次政策的优惠力度更大,其中符合条件的集成电路生产企业或项目最高可以享受十年免征企业所得税的优惠,这是在以往集成电路领域税收优惠中从未有过的。

1. 企业所得税优惠——政策力度加大,要求也趋于严格

值得关注的是,一直以来在集成电路产业的相关优惠中,针对不同类别的企业就有不同的优惠内容。文件中细小的特定词语区别必须加以关注,比如集成电路生产企业、集成电路设计企业、集成电路生产项目等等。

同时,在针对主要的企业所得税优惠政策设置前置条件时,“微米”单位和“投资额”相关条件已被“纳米”为单位的前置条件所替代。这也意味着,对于越是先进的技术和工艺的发展,可获得的扶持力度越大。

在企业所得税政策方面,主要的变化包括:

十年免征

国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含),且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目,可享受十年免征企业所得税。

五年免征+接续年度10%税率

在国家鼓励清单内的重点集成电路设计企业和软件企业,自获利年度起可以享受“五年免征所得税然后接续年度按10%税率征收所得税”的优惠。

所得税率——现行15%优惠税率未被提及

根据之前的所得税优惠政策,符合特定条件(线宽小于0.25微米或者投资额超过80亿元)的集成电路生产企业可以减按15%的税率征收企业所得税,经营期15年以上的,可享受五免五减半。8号文并未提及15%的优惠税率,虽未解释原因,但或可以简单推测,为了鼓励更高端的集成电路发展,国家鼓励的重点已经由微米级转向纳米级,因此未对上述0.25微米的生产企业做出单独的所得税税率优惠相关规定。

同时,作为集成电路生产企业,也完全可以通过申请高新技术企业资格以享受15%税率。值得注意的是,虽然8号文的政策已经对纳米级的生产企业实行五免五减半,但是,原0.25微米的这类企业已经开始享受的五免五减半优惠,应可以继续享受至期满为止。

亏损结转期限由5年延长至10年

符合规定的集成电路生产企业,纳税年度发生的亏损结转期限延长至10年。

关于免税年度的起始时间

值得注意的是,关于定期减免企业所得税的起始期,对于不同类型的优惠享受对象有不同的规定:

  • 对于按照集成电路企业、软件企业享受税收优惠政策的,优惠期自获利年度起计算;
  • 对于按照集成电路项目享受税收优惠政策的,优惠期自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算。值得注意的是,要享受该项优惠,或要求企业对具体项目进行单独核算。

图表3:集成电路和软件行业的具体的所得税优惠政策变化对比

2. 增值税优惠政策——基本不变

8号文表示,将继续实施现行集成电路企业和软件企业增值税优惠政策。现行政策下前述行业企业增值税优惠政策主要包括:

集成电路企业:

增值税期末留抵税额退还。对国家批准的集成电路重大项目企业因购进设备形成的增值税期末留抵税额可予以退还,同时在计算附加税费(城建税、教育费附加、地方教育附加)时,所退还的增值税期末留抵税额仍可在其计税依据中扣除。

软件企业:

增值税超税负即征即退政策。具体而言,增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件,按适用税率征收增值税后对其实际税负超过3%的部分实行即征即退。同时,对于符合条件的软件企业所取得的即征即退增值税款,用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算的,在计算企业所得税应纳税所得额时可以作为不征税收入予以减除。

3. 进口环节税收优惠政策——未提及现有的进口环节增值税免税

根据8号文,国家将在一定时期内对集成电路和软件行业的进口行为,给予免征关税或准予分期缴纳进口环节增值税的待遇。与现行政策的最大不同之处在于,现行政策下符合条件的企业进口自用生产性原材料、消耗品等,除了免征关税之外,还免征进口环节增值税,但8号文仅提及免征关税。

此外,对于进口环节税收政策的实施期限,均为“在一定时期内”,虽然具体期限并未披露,但可合理推断有关政策存在暂时性。这似乎也从侧面反映出,相较于进口而言,国家更为鼓励企业自主研发、自主创新。

4. 总体优惠力度设计——生产制造类大于设计类

可以看出,此次集成电路生产类企业和项目的税收优惠力度大于设计类企业和项目,这或许是在鼓励加快国产替代的进程,降低对海外的依赖。

虽然8号文引入了最重磅的十年免税政策,但条件也颇为严格,引入了纳米的线宽要求。目前中国小于28纳米的集成电路生产企业屈指可数,但这也体现了中国扶持集成电路行业朝着更高端发展的导向。

5. 引入清单管理模式——是否在清单内将直接关系到是否能享受税收优惠

8号文对于大部分优惠政策引入了清单管理模式,其将仅适用于清单内的集成电路企业、项目和软件企业,这些清单将由国家发展改革委、工业和信息化部会同有关部门制定。

对于清单的具体设计,比如如何申请、是否涉及到具体企业名字、各类清单的有效期、如何查验、如何延期、各地政府对于清单的决定权等等将有待后续具体政策文件予以阐明。由于清单和税收优惠的适用紧密相关,商界需特别关注清单相关政策的动态。

6. 优惠对象——内外资企业平等享受

无论是前述非常重磅的十年免税政策,还是其他所得税优惠以及其他优惠政策,8号文指出,凡在中国境内设立的符合条件的集成电路企业(含设计、生产、封装、测试、装备、材料企业)和软件企业,不分所有制性质,均可享受。也就是说,外资企业同样可以享受上述优惠。

7. 享受优惠的管理程序——需向税务机关提交资料

在企业所得税优惠管理方面,虽然现行绝大多数所得税优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,但需注意的是,根据现行规定,享受集成电路和软件企业等优惠事项的企业,需在完成年度汇算清缴后,按照规定向税务机关提交资料。

集成电路和软件行业的各地现行资金扶持政策

8号文提及了应给予集成电路和软件行业相当的资金扶持,但文中并未涉及具体政策和资金金额。资金扶持政策一般依赖于各地方政府的不同财力、经济发展水平、本地优势、地方产业导向等等各种因素而定,因此可以预想的是,对于后8号文时代的集成电路和软件行业的资金扶持政策或将在各地陆续出台。

在8号文出台之前,中国多个城市均出台了针对集成电路产业的专项资金扶持政策,从支持力度来看,各地根据自身情况有所差异。8号文公布之后,各地政策是否即将有一定力度的加强、或者所支持的企业具体涵盖范围是否会有所变化值得商界持续关注。

图表4:部分城市集成电路产业资金支持政策要点(仅供参考,部分城市政策或已有更新,具体操作建议与当地有关部门沟通确定)

结语

中国集成电路产业和软件产业的发展可谓“成之惟艰、来之不易”,在提升到国家级战略的同时,8号文还强调了对于关键核心技术攻坚要发挥举国体制的优势,以期未来中国的关键核心技术研发能取得全面突破、在技术上取得重大进展,并能与国际先进水平的差距明显缩小。

商界也应密切关注各类政策后续的具体状态,掌握行业趋势,以充分享受政策红利而发展,并置己于快速变化时代的行业前端。

本文是为提供一般信息的用途所撰写,并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。