企业所得税怎么报,分支机构看过来!

2021-04-01上一篇 : |下一篇 :

企业所得税怎么报,分支机构看过来! 资讯 第1张

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构如何申报缴纳企业所得税呢,下面就和yoyo小编一起学习一下吧。

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构报税事项

一、确定是否属于跨地区经营汇总纳税企业的二级分支机构

居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市)设立不具有法人资格分支机构的,该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业,另有规定的除外。

二级分支机构,是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照(登记证书),且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

二、确定企业所得税征管办法:统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库

三、确定是否属于不就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构

以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税:

(一)不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。  (二)上年度认定为小型微利企业的,其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。  (三)新设立的二级分支机构,设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。  (四)当年撤销的二级分支机构,自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起,不就地分摊缴纳企业所得税。  (五)汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构,不就地分摊缴纳企业所得税。

四、总机构与二级分支机构如何就地分摊缴纳企业所得税

汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税,包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款,50%在各分支机构间分摊,各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳。

五、分支机构分摊税款的计算

 特别提醒:分支机构无需自行计算,仅需总机构统一计算即可

 分支机构按以下公式计算分摊税款:  所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%  某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例

总分支机构分摊比例计算:

按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例;三级及以下分支机构,其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构;三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

 计算公式如下:  某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)×0.30

总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分,按照各分支机构应分摊的比例,在各分支机构之间进行分摊,并及时通知到各分支机构;各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内,就其分摊的所得税额就地申报预缴。

六、预缴申报——案例分析

案例背景:

甲公司为商业零售企业,注册地在北京,总部为管理机构,没有经营业务,下属两个分公司分别位于上海市和天津市,均符合57号关于就地分摊缴纳企业所得税的条件,总分公司所得税按照季度实际利润额预缴,适用所得税率为25%。

总公司要做的事儿:

第一步:甲公司应将上海分公司和天津分公司的收入成本汇总计算,填报在甲公司《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2015年版)》(以下简称《预缴申报表主表》)相应栏次。

假定,2017年第一季度,上海分公司实际利润额为300万元(收入1000万元,成本600万元,费用100万元),天津分公司实际利润额150万元(500万元,成本300万元,费用50万元),甲公司总部发生费用50万元,甲公司本季度《预缴申报表主表》如下:

从上表可以看出,甲公司尽管是空壳,没有取得收入,但是其机构所在地北京也分得了50%的应纳税额。这一步操作的目标是,将企业汇总的应纳税额在总公司和两个分公司之间平分,可以将其称为一次分配。甲公司分得的50万元税额,25万元入北京库,25万元入中央库,这是财政分配的问题,企业无需关注太多。两个分公司一共分得的50万元,将由甲公司在上海分公司和天津分公司之间再做一次分配,也就是第二次分配。

分公司之间分配的比例,就要考虑两个分公司的贡献了。

第二步:根据57号文的规定,分公司的分摊比例要按照上年度各分公司的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算,三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。假定,2016年度两个分公司营业收入占比为60%:40%(上海:北京),职工薪酬和资产总额占比均为50%:50%,则上海分公司2017年分摊比例为:0.6×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.535,天津分公司2017年分摊比例为:0.4×0.35+0.5×0.35+0.5×0.30=0.465。

注意:上述分摊比例自2017年汇算清缴起,应保留小数点后10位。

上海分公司分配所得税额为:0.535×50=26.75万元

天津分公司分配所得税额为:0.465×50=23.25万元

甲公司填报预缴申报表附件3《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表(2015年版)》(以下简称《分配表》)如下:

第三步:甲公司在预缴申报时,除需要报送《预缴申报表主表》和《分配表》外,还要报送:甲公司本季度财务报表(佐证实际利润额)和两个分公司2016年度的财务报表(佐证分摊比例)。

第四步:甲公司预缴申报后,要取得加盖主管税务机关受理专用章的《分配表》,将复印件分别交由上海和天津分公司。

这一步至关重要,如果没有,总分公司都有风险。

分公司要做的事儿:

第一步:分公司根据甲公司分配的所得税额,填报《预缴申报表主表》,向各自主管税务机关做预缴申报,注意:分公司只需要填写第30行、第32行、第33行三行。

第二步:分公司将取得的加盖甲公司主管税务机关受理专用章的《分配表》复印件,随同分公司的《预缴申报表主表》向主管税务机关报送。

七、汇算清缴——案例分析

汇总纳税不会影响纳税人总的应纳税额,它的特殊性在于将税款在不同地区进行分配,季度预缴时需要分配,汇算清缴时也要分配,而且分配的比率一年内一般保持不变,操作过程也基本一样。

汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

案例背景:

甲公司和它的两个分公司,2017年全年实现利润总额1500万元,已预缴税款375万元(1500×25%),本年总分公司纳税调增合计金额110万元。

此处要注意,总分公司的纳税调整事项,尽管是有由总分公司分别产生的,但由于只有总机构进行汇算清缴,所以总分公司的纳税调整统一体现在总机构的A105000系列表中,分公司向税务机关报送纳税调整信息。

为了保证总机构统一进行纳税调整的准确性,建议各分公司及时向总机构提供《分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明》。

甲公司税款计算和分摊:

总分公司汇总应纳税所得额为:1610万元(1500+110),应纳所得税额为:402.5万元(1610×25%),扣除已预缴税款,总分公司本年度应分摊的应补税额为27.5万元(402.5-375)。

这个27.5万元就是总分公司汇算清缴时,应向税务机关补缴的所得税额,也就是A109000表第11行金额,同时也是A109010表中的「应所得税额」金额。

根据与预缴申报同样的税款分摊规则,甲公司应分得27.5万元的50%,即13.75万元,剩下的50%,按照与季度预缴相同的比例进行分配,其中:上海分公司分得73562.50元,天津分公司分得63937.5元。总分公司分别向其主管税务机关补缴分得的税款。

以上过程可用下表演示如下:

管理流程和资料报送:

1、总机构先汇算清缴,填报A109000,A109010,随同报送总机构年度财务报表、各分支机构年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

2、分支机构后进行年度申报,填报《季度预缴申报表主表》第30行、第32行和第33行,随同报送加盖总机构主管税务机关受理专用章的A109010表复印件、分支机构年度财务报表和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

关于跨地区经营汇总纳税企业的分支机构申报缴纳企业所得税,就先介绍到这里。更多的关于跨地区经营汇总纳税企业所得税的知识大家可以登录渝税网学习《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)

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