财税实务之专项应付款与政府补助 资讯 第1张

专项应付款

专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如新产品试制费拨款中间试验费拨款重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。

专项应付款的特征

1.属于企业的负债; 2.专款专用;

3.不需要以资产或新的负债偿还。

科技三项拨款的会计处理原则

1.应反映科技三项拨款专款专用; 2.需核销部分应在报批后冲销该项拨款;

3.不需上交原拨款部门的款项应转为企业的“资本公积”。

专项应付款的核算

账户设置

“专项应付款”账户用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究等,以及从其他来源取得的款项。在“专项应付款”账户下,应按专项应付款种类设置明细账,进行明细核算。

“专项应付款”科目在小企业会计准则中怎么去设置?

应该设置在科目中的非流动负债中与长期应付款并列,一般科目代码为27开头,设置即可,在资产负债表中小企业会计准则上也得加上,加在长期应付款下面即可。

专项应付款的会计处理实例

案例一,2017年7月10日屌丝企业收到某市科技处拨入A项目科技技术研发专项资金100万元,该会计分录为:

借:银行存款 1000000

贷:专项应付款——科研经费A项目 1000000

如果A项目科技技术研发成功:

则这个过程中的资本化部分可以结转为无形资产

借:无形资产

贷:研发支出—资本化

经审核该无形资产符合研发标准通过后,要及时转入资本公积科目中去,即:

借:专项应付款——科研经费 1000000

贷:资本公积 1000000

如果A项目科技技术研发失败,假如研发宣告失败的时候花费了78万元:

则这个过程中的研发支出只能对冲专项应付款了

借:专项应付款——科研经费 780000

贷:研发支出 780000

把剩余的22万元,需要拨款部门批准,如果要返还给拨款单位即分录:

借:专项应付款——科研经费 220000

贷:银行存款 220000

如果该拨款单位说不用返还了,那么即可做分录:

借:专项应付款——科研经费 220000

贷:资本公积 220000

案例建筑:

1. 收到上级拨入专款:

  借:银行存款

  贷:专项应付款—××建设项目

2. 发生支出时:

  借:在建工程—××建设项目

  贷:银行存款

3. 工程竣工后,办理工程竣工决算和工程资金结算:

  借:在建工程—××建设项目

贷:应付款—某某施工单位

银行存款等

4. 工程验收交付使用时,结转工程成本:

(1)形成固定资产

  借:固定资产—××建设项目

  贷:在建工程—××建设项目

  同时结转,

  借:专项应付款—××建设项目

  贷:资本公积

(2)未形成固定资产

  借:专项应付款—××建设项目

  贷:相关费用等科目

政府补助、政府补贴账务处理

政府补助案例

小黄人科研公司2017年1月收到政府部门发放用于购买研发设备的资金300万元,不符合不征税收入条件,公司购买了研发设备,折旧期5年。

会计处理如下:

收到政府补助时

借:银行存款 300

贷:递延收益 300

购进固定资产时:

借:固定资产 300

贷:银行存款 300

计提折旧(简化每年折旧为300/5 = 60万元)

借:管理费用 60

贷:累计折旧60

2017年末:

借:递延收益 60

贷:其他收益 60

2018年末:

借:递延收益 60

贷:其他收益60

2019-2020年度的会计处理相同。

税务处理:

2017年一次性确认政府补助收入300万元,调增应纳税所得额240万元,2018度调减应纳税所得额60万元,2019—2020年度的税务处理相同。

风险提示:

有的企业将取得的政府补助计入资本公积,汇算清缴未计入应税收入,导致少缴税款;有的企业在取得的政府批文上要求将该政府补助计入“其他应付款”等科目单独核算,企业自认为按照政府批文的要求进行会计处理没有问题,实际情况是:虽然会计处理是没有问题的,但应当做纳税调整。

总结:财会〔2017〕15号规定政府补助是企业日常经营活动的计入其他收益,并且列报在利润表中,企业日常经营外的计入营业外收入,更细化了,请大家熟知。

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