企业所得税收入总额及确认条件 资讯 第1张

企业的收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括:销售货物收入、提供劳务收入、 转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益,以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其 他收入。

非货币性收入应当按照公允价值确定收入额。

一、销售货物收入

1.收入确认条件

(1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

(2)企业已对售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

(3)收入的金额能够可靠地计量;

(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠的核算。

与会计实务中收入确认计量前提如下:

2. 收入确认时间

(1) 销售商品釆用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。

[比较]增值税、消费税:销售商品釆用托收承付和委托银行收款方式的,为发出货物并办妥托收手续的当天。

(2)销售商品釆取预收款方式的,在发出商品时确认收入。

[比较]a.纳税人提供建筑业劳务、有形动产租赁、不动产租赁、转让土地使用权、销售不动产,釆取预收款 方式的,其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

b.纳税人销售货物釆取预收货款方式的,其增值税纳税 义务发生时间为货物发出的当天。

(3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的,可以在发出商品时确认收入。

(4) 销售商品釆用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。

[比较]委托其他纳税人代销货物,增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者 部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天。

3.釆用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

4.销售商品以旧换新的,销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理。

[比较](1)纳税人釆取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外),增值税应当按新货物的同期销售价格确定销售额。

(2)金银首饰以旧换新的,应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税和消费税。

5.折扣、折让和退回

(1) 商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额;

[比较]增值税:价款和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的,可按折扣后的价款征收增值税;未在同 一张发票上的金额栏注明折扣额,而仅在发票的备注栏注明折扣额的,折扣额不得从价款中减除。

(2)涉及现金折扣的,应当接扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

(3)企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。同时冲减销项税额。

二、劳务收入

企业在各个纳税期末,提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应釆用完工进度(百分比)确认劳务收入。

三、转让财产收入

转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收 入。转让财产收入按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入。

四、股息、红利等权益性投资收益

企业因权益性投资从被投资方取得的收入,除财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

五、利息收入

包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

六、租金收入

提供有形资产的使用权取得的收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

七、特许权使用费收入

提供专利权、非专利技术等无形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

[提示]转让专利属于转让财产收入:专利许可属于特许权使用费收入。

八、接受捐赠收入

企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期 确认收入的实现

[比较]1.接受捐赠的货物,增值税视同购入货物,取得增值税专用发票的,作为一般纳税人可以抵扣进项税额。

2.利息收入、租金收入、特许权使用费收入以合同约定应付日期确认,接受捐赠收入以实际收到的日期确认。

九、其他收入

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。

十、特殊收入

1.分期收款销售货物

合同约定的收款日期确认收入。

[比较]增值税:采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天。

2. 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等, 持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

[比较]增值税:釆取预收货款方式销售货物,增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天;但生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

3.釆取产品分成方式(非货币性收入)取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实 现,其收入额按 照产品的公允价值确定。

4. 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工 福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定 的除外。

5. 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各商品的公允价值的比 例来分摊确认各项销售收入。