之跨境税收筹划篇 资讯 第1张

近年来,为适应境内外宏观经济环境、国际关系以及政策监管的不断调整变化,很多跨国企业开始寻求内部供应链架构调整优化的机会,以适应新经济形势,优化全球发展布局,在有效控制风险的前提下,提高集团运营效率,增强企业的综合竞争力。

在前期系列文章中,我们介绍过海关特殊监管区域的特殊优惠政策,也说明了原产地的选择和布局、跨境服务货物关联交易安排和定价对于跨国集团国际贸易而言至关重要。

假设您是知名跨境集团的财务总监

您可能发现需要对当前的集团股权架构进行一些调整,才能更好地享受相应税收优惠政策、适应新的监管要求。然而,跨境股权架构调整是一项非常困难的工程,需要考虑的因素纷繁复杂,尤其需要提前规划整体的控股架构和业务经营安排,例如:基于税负和税收优惠的比较,应选择何处设立中间控股公司?中间控股公司应如何填充商业实质来防止被直接“看穿”?乃至在间接转让交易发生后与主管税务机关的及时申报和有效沟通等。下面我们将从跨境税收筹划的角度出发,以间接股权转让以及“受益所有人”两方面为切入点,为您梳理一下头绪。

跨境架构调整涉及的间接股权转让考量

在跨境股权架构调整以及国际并购交易中,经常涉及某些境外多层架构中中间层控股公司的股权转让,从而导致股权架构底层的中国境内实体公司股权的间接转让。《关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号,下文简称“7号公告”)的出台,对此类交易进行了规范,若企业无法证明相关境外交易安排的合理商业目的,则很可能需要就上述间接转让中国财产所得在中国境内缴纳企业所得税。

在跨境集团架构调整涉及的间接股权转让的实务操作中,我们认为应该重点关注以下方面,以实现税负的最小化:

01

“合理商业目的”考量

从法规文件层面,7号公告对于“合理商业目的”的判定提出了四项不利因素(中国应税财产占比高、境外企业资产/收入主要来源于中国境内投资、境外资产境外企业承担的风险职能有限、交易降低潜在中国税负)以及八大考量因素(如境外企业股权价值/资产构成、收入来源、承担功能风险、存续时间等)。然而,上述原则性的判定标准在实务操作中具有一定灵活性,各地税务机关执行的具体标准也不尽相同。企业需要在跨境重组交易筹划初期准备好相关证明文件,在就具体与税务机关交涉过程中注意有效沟通,争取实现税负最小化的目的。

02

考虑适用“安全港”

7号公告的“安全港”规定,对公开市场转让上市公司股权、适用税收协定的交易以及特定条件下的集团内部重组涉及的中国财产间接转让进行了豁免。与跨境集团股权架构调整相关度最高的是集团内部重组“安全港”,此项豁免需要满足一定条件,如交易双方特定股权关系,股权支付对价,交易后不减少中国所得税负等。

根据实务经验,经过恰当的税务筹划安排,部分跨境股权架构调整可以直接适用集团内部重组的“安全港”规定。然而,由于企业的商业安排随着业务的发展不断演化,而文件规定的适用范围较窄,我们在工作中也会遇到不能直接适用上述安全港的情形,如中间层控股公司的合并或清算等。此时,有技巧地与税务机关进行充分沟通,可能使得税务机关对于交易背景有更深入的认识,从而判定交易具有合理商业目的,最终达到免于缴纳中国所得税的效果。

03

间接转让税款计算的考量

近年来交易环境日益复杂,某些跨境集团架构调整安排可能被税务机关谨慎判定为不具有合理商业目的,需要缴纳中国企业所得税。我们在实务中看到某些复杂的案例中,被转让方境内外分别有不同类型的资产和负债,而境外公司也具备一定的商业实质和业务规模,且转让价格中包含股权债权等不同资产组合。由于7号公告文件并未对间接转让税款的具体计算进行明确规定,实务操作中具有一定不确定性,各地税务机关的执行口径不完全一致。企业需要根据自身交易的具体情形,如前手交易计税成本的延伸、境内外资产分摊、新老投资人境内投资成本的分摊等,制定有效的应对策略,并与主管税务机关积极沟通,争取达到优化交易税负的效果。

跨境经营涉及的“受益所有人”考量

跨国企业的投资运营中,不可避免地涉及资本、服务、货物的跨境流转,经常发生境内公司向境外公司支付股息、利息、特许权使用费的情形。此时,如果境外中间层公司满足协定待遇下“受益所有人”身份的特定条件,就可能有效降低上述跨境安排的税负成本。

为响应BEPS行动计划,我国近期发布了《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》(“9号公告”),全面修订完善了税收协定股息、利息、特许权使用费条款中“受益所有人”身份判定的相关规则。实务操作中, 建议重点关注以下方面:

01

实质性经营活动

要求协定待遇申请人具有实质性经营活动,是中国税务机关判定“受益所有人”身份的一项重要条件。9号公告及其解读在“哪种程度的实质满足受益所有人测试“方面,提供了明确而详细的指引,同时辅之以丰富的案例。9号公告明确投资控股管理活动可以构成实质性经营活动,进而申请享受协定待遇。然而,实务操作中实质性经营活动的判定仍然存在一定不确定性,企业应当加强与税务机关的有效沟通,以争取有利的判定结果。

在实务操作中,我们看到一些跨境集团在同一地区设立了多家境外公司,其中某些公司具备商业经营实质,此时企业可以考虑将经营实体的部分业务、人员注入到作为协定待遇申请人的境外公司,增强其实质性经营活动,在恰当的跨境业务调整安排下,使得申请人满足“受益所有人”条件,从而达到优化集团税负的效果。

02

“衍生利益”测试

我们注意到某些税务机关参考9号公告“衍生利益”测试,认可多层架构下的豁免原则,即在申请人不符合“受益所有人”条件,但其直接或间接全资控股公司符合“受益所有人”条件,仍可适用相应协定待遇优惠。从这个角度看,9号公告放宽了境外公司适用协定待遇的范围,提高了纳税人享受协定待遇的确定性。企业需要注意与税务机关恰当有效沟通,争取实现优化税务效益。

在后续的系列刊文中,毕马威将继续就其它集团供应链重组和实施的相关税务问题进行深入探讨和分析,讨论企业在应对错综复杂的各类挑战的相关方案,并分享企业先进的实践经验,以期提供有益的参考和借鉴。

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